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【稅務輔導站】享受遞延納稅 這些條件不可少

發布人:admin   發布時間:2017/2/8 0:00:00   瀏覽數:1382

隨著101號文及其配套文件的下發,實施股權激勵的企業以及員工迎來了優惠“大禮包”。納稅人要享受政策紅利,需特別注意以下條件和事項。

法規正列舉的股權激勵模式才可享受遞延納稅

101號文規定,適用于享受遞延納稅政策的非上市公司股權激勵的類型,具體包括股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵。

股票期權和股權期權實質上是一樣的,指公司給予激勵對象在一定期限內以事先約定的價格購買本公司股票(權)的權利。只不過實施股權激勵的公司組織形式和激勵標的不同,而分為股票期權和股權期權。也就是說,股份公司搞的這類股權激勵可稱為股票期權,而有限責任公司搞的這類股權激勵就可稱為股權期權。

限制性股票,指公司按照預先確定的條件授予激勵對象一定數量的本公司股權,激勵對象只有工作年限或業績目標符合股權激勵計劃規定條件的才可以處置該股權。

股權獎勵,指企業無償授予激勵對象一定份額的股權或一定數量的股份。

101號文規定的可以適用遞延納稅的只有上述三類股權激勵模式,不在這個范圍內的股權激勵模式,原則上不能適用遞延納稅規定,在員工取得權益時應按照“工資薪金所得”項目計算完稅。

實施股權激勵的主體需是境內居民企業

按照101號文的規定,屬于境內居民企業的股權激勵計劃才可以滿足遞延納稅的主體條件。目前,我國的所得稅優惠主要是針對居民企業,非居民一般無法享受,如之前發布的非貨幣性資產遞延納稅和資產劃轉特殊性稅務處理政策等。

因此,適用該政策的應該是境內居民企業實施的股權激勵計劃,非居民企業實施的股權激勵計劃員工則無法適用,比如一些互聯網相關的行業在境外搭建VIE架構,以境外離岸公司(非居民企業)作為股權激勵的實施主體,則不能滿足法規的要求。

激勵標的應為境內居民企業的本公司股權

101號文對于激勵股權標的規定為本公司的股權,授予關聯公司股權的不納入優惠范圍。也就是說,只能以股權激勵的實施主體的股票作為標的,才能滿足法規要求,主要是體現利益的相關性。

股權激勵對象范圍有限定

101號文對于激勵對象的范圍進行了限制,主要是防止企業將股權激勵變相搞成一般性員工的福利,而失去政策本身支持鼓勵的意義。101號文對激勵對象限制為兩類,即技術骨干和高級管理人員,這意味著除了這兩類之外,原則上不能作為激勵對象。但在新三板企業的股權激勵計劃中,激勵對象可謂多種多樣,有些實施主體將董事(獨立董事)、監事、經銷商以及持股5%以上的股東都列入了激勵對象。

結合101號文的規定,激勵對象是董事或者股東,若其不在實施主體擔任高級管理人員或者技術骨干,則不滿足遞延納稅的要求;激勵對象為獨立董事和監事,由于其并不屬于公司法中列舉的高級管理人員的范圍,并且其在公司也不從事具體的管理工作,因此,在稅收處理上也不能享受遞延納稅;激勵對象為經銷商,由于其不在激勵計劃實施主體任職受雇,無法適用遞延納稅的規定,再說具體稅目、稅率適用,從稅理上來說,能否按照“工資薪金所得”或“勞務報酬所得”項目計算個人所得稅,也值得商榷。

通過持股平臺實施股權激勵不符合條件

在很多新三板掛牌企業實施的股權激勵,采用的是以持股平臺為載體的間接持股方式,持股平臺為有限合伙企業和有限責任公司,由于合伙企業在稅收以及管理效率上更具靈活性,大部分持股平臺為合伙企業。激勵對象未來退出轉讓股權激勵實施主體的股票時,通過在合伙企業層面運作實現。通過合伙企業為載體進行股權激勵,可以解決股東人數以及控制權等問題。

101號文并沒有直接對通過合伙企業作為載體持有股權激勵實施主體的情況作出明確規定,即沒有直接規定間接的股權激勵是否可以遞延納稅。但是,從法規以下兩個方面,基本可以判斷這種模式的股權激勵難以滿足遞延納稅的條件。

第一,101號文規定的股權激勵,從字面表述來看,激勵對象要直接持有股權激勵實施主體的股票,而通過合伙企業來持股,被授予股票的主體變成了合伙企業,而不是員工,員工不直接持股,而是持有合伙企業的份額,從這個角度說,難以滿足激勵對象的要求。

第二,在通過合伙企業為載體的激勵模式下,從形式上看授予的是合伙企業的份額,鼓勵對象持有平臺的份額,而不是實施激勵企業的股權,也不符合101號文規定的用本企業股權作為激勵標的的條件。

股權持有時間應符合要求

101號文規定,股票(權)期權自授予日起應持有滿3年,且自行權日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應持有滿3年,且解禁后持有滿1年;股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權激勵計劃中列明。

法規對于激勵標的的股權持有時間作出了限制,主要是因為股權激勵是一項長期員工與企業利益捆綁在一起的激勵行為,并不是短期的套利。

以股票期權為例,101號文規定的是自授予日起應持有滿3年,且自行權日起持有滿1年,并且在《國家稅務總局關于股權激勵和技術入股所得稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第62號)附件1“非上市公司股權激勵個人所得稅遞延納稅備案表”中又出現了“可出售日”的節點,這個問題怎么理解?從授予能夠轉讓的時間最少是3年還是“3+1”的4年呢?

筆者理解不是“3+1”即4年的意思,而是從授予日到實際出售日之前要長于3年,并且達到二級市場上可出售條件后(即行權日或解禁后)還要再持有1年,總體計算是至少3年。62號公告備案表中的可出售日是個稅收概念,在這個日期之前出售的不滿足條件,之后的滿足遞延條件,這個節點主要用于稅務機關的后續監管。

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